❶ 為什麼限制性股票用差額計當期損益不是全額
限制性股票在等待期內的每個資產負債表日，後續信息表明可解鎖限制性股票的數量與以前估計不同的應當進行調整，並在解鎖日調整至實際可解鎖的限制性股票數量。因此，按照調整後計算出的累計成本費用需要減去至上一期末的累計成本費用的差額確認為本期的成本費用。
❷ 限制性股票解禁時繳納個稅，為什麼要以
國家稅務總局發布《關於股權激勵有關個人所得稅問題的通知》(國稅函[2009]461號，下稱461號文件)，對股權激勵所得項目和計稅方法、限制性股票應納稅所得額、股權激勵所得應納稅額的計算等問題進行了明確。其中首次明確了限制性股票個人所得稅計征方法，尤其引人矚目。
1、限制性股票
是指上市公司按照股權激勵計劃約定的條件，授予公司員工一定數量本公司的股票。此前，財政部、國家稅務總局《關於個人股票期權所得徵收個人所得稅問題的通知》(財稅[2005]35號)和國家稅務總局《關於個人股票期權所得繳納個人所得稅有關問題的補充通知》(國稅函[2006]902號)等文件已規定，對個人取得的限制性股票所得應按有關規定計算徵收個人所得稅。但由於具體計征方法遲遲未予明確，實際執行中出現了納稅義務發生時間難以確定、應納稅所得額計算方式不明確等問題，461號文件對此予以了明確。
2、限制性股票解禁日期為納稅義務發生時間
461號文件規定，限制性股票個人所得稅納稅義務發生時間為每一批次限制性股票解禁的日期。
限制性股票納稅義務時間不同於股票增值權和股票期權。對於限制性股票，公司員工雖然在授予日就取得了公司授予的股票，但只能享受這些股票對應的投票權和收益分配權，由於存在限制條件，還不能以任何形式轉讓取得所得，員工實際並沒有取得有確定價值的財產。同時，限制性股票還存在懲罰性條款規定，在解禁期內，如果不符合解禁條件，員工取得的限制性股票還要被公司回購或注銷。因此，限制性股票的授予日不能作為個人所得稅的納稅義務發生時間。
只有在解禁期內，員工符合股權激勵計劃的解禁條件，公司對員工符合條件的限制性股票實際解禁時，員工才實際取得了有確定價值的財產，才可以在二級市場上自由出售取得所得，員工此時才負有納稅義務。此外，由於企業授予員工的限制性股票通常不是一次解禁的，需要按時間和條件分批解禁，因此，納稅義務以每解禁批次為單位。
由於限制性股票的納稅義務發生時間為股票解禁日，獲得限制性股票的公司高管，無論在股票解禁日是否出售股票，均負有納稅義務。因此，一些獲得限制性股票的公司高管在股票解禁後，為了繳納個稅，無論當時股票價格如何，紛紛出售股票也就不難理解了。
應納稅所得額依據股票登記日和解禁日的市價確定
461號文件規定，原則上應在限制性股票所有權歸屬於被激勵對象時確認其限制性股票所得的應納稅所得額。即上市公司應以被激勵對象限制性股票在中國證券登記結算公司(境外為證券登記託管機構)進行股票登記日期的股票市價和本批次解禁股票當日市價的平均價格，乘以本批次解禁股票份數，減去被激勵對象本批次解禁股份數所對應的為獲取限制性股票實際支付資金數額，其差額為應納稅所得額。具體計算公式為：
應納稅所得額=(股票登記日股票市價+本批次解禁股票當日市價)÷2×本批次解禁股票份數-被激勵對象實際支付的資金總額×(本批次解禁股票份數÷被激勵對象獲取的限制性股票總份數)
從上述公式可以看出，在限制性股票應納稅所得額的計算中，股票登記日市價和解禁日的市價非常關鍵。
在應納稅所得額確定後，具體計算應納稅額時，限制性股票所得可按員工取得限制性股票在境內工作期間月份數(最長為12個月)進行分解，確定適用的稅率。經過分解，限制性股票所得繳納的個稅會大大降低。
❸ 公司進行限制性股票激勵的費用是怎麼算出的
這里說的公允價值，是說限制性股票激勵的公允價值，指的是這個限制性股票激勵的公允價值，也就是公司估算出來，員工享有的這個激勵值多少錢，一般應該是按照股票授予日的公允價值與授予股票的價格(10.82元)的差值作為公允價值的。
❹ 何為「限制性股票」
限制性股票是專門為了某一特定計劃而設計的激勵機制。所謂限制性股票是指公司高級管理人員出售這種股票的權利受到限制，亦即經營者對於股票的擁有權是受到一定條件限制的（比如說，限制期為三年）。經營者在得到限制性股票的時候，不需要付錢去購買，但他們在限制期內不得隨意處置股票，如果在這個限制期內經營者辭職或被開除了，股票就會因此而被沒收。公司採用限制性股票的目的是激勵高級管理人員將更多的時間精力投入到某個或某些長期戰略目標中。
限制性股票設計方案
限制性股票（restricted stock）方案的設計從國外的實踐來看，限制主要體現在兩個方面：一是獲得條件；二是出售條件，但一般來看重點指向性很明確，是在第二個方面。並且方案都是依照各個公司實際情況來設計的，具有一定的靈活性。
從獲得條件來看，國外大多數公司是將一定的股份數量無償或者收取象徵性費用後授予激勵對象，而在中國《上市公司股權激勵管理辦法》（試行）中，明確規定了限制性股票要規定激勵對象獲授股票的業績條件，這就意味著在設計方案時對獲得條件的設計只能是局限於該上市公司的相關財務數據及指標。
從禁售條件來看，國外的方案依擬實施激勵公司的不同要求和不同背景，設定可售出股票市價條件、年限條件、業績條件等，很少有獨特的條款。而我國明確規定了限制性股票應當設置禁售期限（規定很具體的禁售年限，但應該可以根據上市公司要求設定其他的復合出售條件）。
相關會計處理和稅收問題
授予限制性股票當期，如果是增資授予，按照授予日股票市價與收取的象徵性價格之間的差額計入相關成本或費用，同時按照股份面值總額增加股本，並按照兩者差額增加資本公積；如果是大股東轉讓股份授予，不作處理。
由於限制性股票會在授予當期提高公司的成本費用，而按照稅法原則，這部分費用不能用來抵稅，在上市公司稅收採用應付稅款法核算的前提下，對公司的所得稅費用沒有影響，因此當年該上市公司凈利潤的凈減少值應該與費用的增加值相當。
持有限制性股票的員工在授予日，按照獲得股票市價計量的總額與支出的象徵性價格之間的差額，繳納個人所得稅。（註：美國政府要求限制性股票所有者在股票限製取消後，即使他不出售股票也要繳納所得稅。而在他出售這些股票時，只要股價繼續上漲，他還要繳納另外的所得稅。另外，他持有股票時間超過一年還要繳納資本所得稅。）
股票期權與限制性股票收益比較
兩者對於管理層和員工而言哪個收益會更大，取決於上市公司股票價格的表現如何。如果公司股價上漲超過了一定價位，期權持有者就能比限制性股票持有人獲得更多的收益。舉個例子來說：
一家上市公司給一位管理層1萬股股票期權，執行價格為每股30元。他的一位同事則獲得3500股限制性股票。5年後，股票期權持有人可能會執行所有的期權買入股票，而他的同事也能夠出售所有的限制性股票。如果5年後股票價格升至60元，股票期權持有人將獲得30萬元的稅前收入，而他的同事通過出售股票將獲得21萬元的稅前收入。如果股價5年後跌至15元，股權將不值得執行，而持有限制性股票的人通過出售股票將獲得52500元的稅前收入。比較稅前收入，可以看出股票市價的變動直接決定了兩者的收益。
可以看出，上面這個例子成立的前提條件是：上市公司授予管理層和員工股票期權與限制性股票的數量存在很大差別，股票期權數量要遠高於限制性股票，這也是國外的實際情況。中國《上市公司股權激勵管理辦法》未對採用這兩種方式實行激勵所設計的標的股票總數分別加以限制，而只是設定了一個10%的限制，還是存在一些漏洞的，畢竟限制性股票的授予價格可以由上市公司自己定，那麼對於一些民營企業和管理者缺位的國有企業，便隱含著很大的道德風險。
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❺ 限制性股票不同配股情形下如何納稅
盈餘公積配股稅務處理《國家稅務總局關於股份制企業轉增股本和派發紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發[1997]198號）規定，股份制企業用盈餘公積金派發紅股屬於股息、紅利性質的分配，對個人取得的紅股數額，應作為個人所得征稅。這實際上是公司將盈餘公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加註冊資本。因此2008年1月1日10送10股，即公司向激勵對象股東分配的100萬元，根據《財政部、國家稅務總局關於股息紅利個人所得稅有關政策的通知》（財稅[2005]102號）及《財政部、國家稅務總局關於股息紅利有關個人所得稅政策的補充通知》（財稅[2005]107號）規定，對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50%計入個人應納稅所得額，依照現行稅法規定計征個人所得稅，上市公司也應據此履行代扣繳義務，按股息利息、股息、紅利所得項目徵收個人所得稅，應納稅所得額的確定根據《國家稅務總局關於印發〈徵收個人所得稅若干問題的規定〉的通知》（國稅發[1994]89號）關於派發紅股的征稅問題規定，股份制企業在分配股息、紅利時，以股票形式向股東個人支付應得的股息、紅利（即派發紅股），應以派發紅股的股票票面金額為收入額，按利息、股息、紅利項目計征個人所得稅。因此，該上市公司計算扣繳個人所得稅時以100萬元面值為基數計算即可，扣繳個人所得稅10萬元。
盈餘公積配股與股本溢價配股的納稅差別《關於股權激勵有關個人所得稅問題的通知》（國稅函[2009]461號）規定，關於限制性股票應納稅所得額的確定，原則上應在限制性股票所有權歸屬於被激勵對象時確認其限制性股票所得的應納稅所得額。即：上市公司實施限制性股票計劃時，應以被激勵對象限制性股票在中國證券登記結算公司（境外為證券登記託管機構）進行股票登記日期的股票市價和本批次解禁股票當日市價的平均價格乘以本批次解禁股票份數，減去被激勵對象本批次解禁股份數所對應的為獲取限制性股票實際支付資金數額，其差額為應納稅所得額。被激勵對象限制性股票應納稅所得額計算公式為：
應納稅所得額=（股票登記日股票市價+本批次解禁股票當日市價）÷2×本批次解禁股票份數-被激勵對象實際支付的資金總額×（本批次解禁股票份數÷被激勵對象獲取的限制性股票總份數）
若無配股，2010年1月1日限制性股票解禁，股票當日市價20元，為除權價，則上市公司授予激勵對象的100萬股限制性股票應納稅所得額=（20+20）÷2×100-100×10×（100÷100） =1000萬元。若無2008年1月1日配股稀釋，則2010年1月1日除權日股票市價相當於為40元/股，則限制性股票應納稅所得額=（20+40）÷2×100-100×10×（100÷100）=2000萬元。
考慮增發配股的情形下，假設上市公司以盈餘公積轉增資本，則相當於先分紅後股東以現金支付100萬元購買股票，雖然已經按照利息、股息、紅利項目計征個人所得稅，但由原限制性股票派生出的分紅股票仍屬於限制性股票。此種情形下，限制性股票為200萬股，被激勵對象相當於支付100×10+100=1100萬元，應納稅所得額=「（20+20）÷2×100-100×10×（100÷100）」+「（20+20）÷2×100-100×（100÷100）」=1000+1900=2900萬元。除權日，被激勵對象應納稅所得額為2900萬元。
假設上市公司以資本溢價轉增資本，則相當於原股本的稀釋，股份制企業股票溢價發行收入所形成的資本公積金轉增股本由個人取得的數額，根據《國家稅務總局關於原城市信用社在轉制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應納個人所得稅的批復》（國稅函[1998]289號）第二條規定，《國家稅務總局關於股份制企業轉增股本和派發紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發[1997]198號）中所表述的「資本公積金」是指股份制企業股票溢價發行收入所形成的資本公積金。將此轉增股本由個人取得的數額，不作為應稅所得徵收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應當依法徵收個人所得稅。那麼10送10股不是先分紅再投資，而僅僅是股份的稀釋，轉送的100萬股也應當屬於限制性股票，應對除權價或者股份數額進行調整，則限制性股票為200萬股，股票登記日股票市價相當於折算為10元/股，定向增發價相當於5元/股。限制性股票應納稅所得額=（10+20）÷2×200-200×5×（200÷200）=2000萬元。
根據以上分析可知，限售期內以盈餘公積金轉增資本，除分紅應納稅所得額100萬元外，被激勵對象應納稅所得額較無配股情形下要增加2900-2000=900萬元；而以股本溢價向股東分配紅股和不分紅股的應納稅所得額一致，對於被激勵對象個人所得稅無影響。
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限制性股票是專門為了某一特定計劃而設計的激勵機制。所謂限制性股票是指公司高級管理人員出售這種股票的權利受到限制，亦即經營者對於股票的擁有權是受到一定條件限制的（比如說，限制期為三年）。經營者在得到限制性股票的時候，不需要付錢去購買，但他們在限制期內不得隨意處置股票，如果在這個限制期內經營者辭職或被開除了，股票就會因此而被沒收。公司採用限制性股票的目的是激勵高級管理人員將更多的時間精力投入到某個或某些長期戰略目標中。
❻ 限制性股票的稅收問題
授予限制性股票當期，如果是增資授予，按照授予日股票市價與收取的象徵性價格之間的差額計入相關成本或費用，同時按照股份面值總額增加股本，並按照兩者差額增加資本公積；如果是大股東轉讓股份授予，不作處理。
由於限制性股票會在授予當期提高公司的成本費用，而按照稅法原則，這部分費用不能用來抵稅，在上市公司稅收採用應付稅款法核算的前提下，對公司的所得稅費用沒有影響，因此當年該上市公司凈利潤的凈減少值應該與費用的增加值相當。
持有限制性股票的員工在授予日，按照獲得股票市價計量的總額與支出的象徵性價格之間的差額，繳納個人所得稅。(註：美國政府要求限制性股票所有者在股票限製取消後，即使他不出售股票也要繳納所得稅。而在他出售這些股票時，只要股價繼續上漲，他還要繳納另外的所得稅。另外，他持有股票時間超過一年還要繳納資本所得稅。)
❼ 預計限制性股票實施對各期經營業績的影響怎麼計算
預計限制性股票實施對各期經營業績的影響 公司按照相關估值工具確定授予日限制性股票的公允價值。
公司全部有效的激勵計劃所 涉及的標的股票總數累計不超過本計劃提交股東大會時公司股本總額的10%，約占本計劃草案 公告時公司股本總額8000萬股的2.50%。
公司應確認激勵對象是否滿足解除限售條件，能夠樹立較好的資本市場形象，激勵解除限售期指對象持有的限制性股票可以解除限售並上市流 通的期間
❽ 限制性股票的規定
按照個人所得稅法及其實施條例等有關規定，原則上應在限制性股票所有權歸屬於被激勵對象時確認其限制性股票所得的應納稅所得額。即：上市公司實施限制性股票計劃時，應以被激勵對象限制性股票在中國證券登記結算公司（境外為證券登記託管機構）進行股票登記日期的股票市價（指當日收盤價，下同）和本批次解禁股票當日市價（指當日收盤價，下同）的平均價格乘以本批次解禁股票份數，減去被激勵對象本批次解禁股份數所對應的為獲取限制性股票實際支付資金數額，其差額為應納稅所得額。被激勵對象限制性股票應納稅所得額計算公式為：
應納稅所得額=（股票登記日股票市價+本批次解禁股票當日市價）÷2×本批次解禁股票份數-被激勵對象實際支付的資金總額×（本批次解禁股票份數÷被激勵對象獲取的限制性股票總份數）
對於限制性股票，征稅時需要關注以下環節：
1.授予日。限制性股票的授予日是指公司根據其經過股東大會的《限制性股票股權激勵計劃》，在達到計劃要求的授予條件時，實際授予公司員工限制性股票的日期。
2.禁售期（鎖定期）。禁售期是指公司員工取得限制性股票後不得通過二級市場或其他方式進行轉讓的期限。根據我國《上市公司股權激勵管理辦法（試行）》的規定，限制性股票自授予日起，禁售期不得少於1年。
3.解鎖期。在禁售期結束後，進入解鎖期。在解鎖期內，如果公司業績滿足計劃規定的條件，員工取得的限制性股票可以按計劃分期解鎖。解鎖後，員工的股票就可以在二級市場自由出售。
對於限制性股票的征稅方法，應明確以下幾個問題：
1.納稅義務發生時間。對於限制性股票，在授予日，公司員工就取得了公司授予的股票，只不過這些股票是有限制的，員工不能以任何形式轉讓並取得所得。因此，在授予日，員工取得的限制性股票和國稅函〔2006〕902號文件所說的可公開交易的股票期權是不一樣的，它不是有確定價值的財產。因此，限制性股票的授予日不能作為個人所得稅的納稅義務發生時間。
對於限制性股票，只有在解鎖期內，員工符合股權激勵計劃的解鎖條件，公司對員工符合條件的限制性股票實際解鎖時，員工才實際取得了有確定價值的財產。因此，實際解鎖日為限制性股票所得的納稅義務發生時間。
2.應納稅所得額的確定。員工取得的限制性股票所得，應在實際解鎖日按限制性股票所對應的二級市場價格，作為員工授權日所在月份的工資、薪金所得，並按財稅〔2005〕35號文件規定計算繳納個人所得稅。如果公司當初是按有償方式授予員工限制性股票的，可以扣除員工購入限制性股票時實際支付的價款。
3.應納稅額的計算。限制性股票所得應納稅額的計算和股票期權所得的應納稅額的計算基本是一致的。需要關注的是限制性股票計算中的"規定月份數"，"規定月份數",是指員工取得來源於中國境內的股票期權形式工資、薪金所得的境內工作期間月份數，長於12個月的，按12個月計算。限制性股票"規定月份數"的計算，應按如下方式確定起止日期：起始日期應為限制性股票計劃經公司股東大會批準的日期，截止日期應為員工對應的限制性股票實際解禁日。考慮到我國當前目前的《上市公司股票激勵管理辦法（試行）》的規定，限制性股票從授予日到禁售期結束不得少於1年。因此，在計算限制性股票所得時，"規定月份數"一般就是12個月。